證券時報
2024-11-23 23:06
熊錦秋（資本市場資深研究人士）
5月31日證監(jiān)會發(fā)布了對恒大地產(chǎn)的行政處罰書，其中認定恒大地產(chǎn)披露的2019年、2020年年度報告存在虛假記載，證監(jiān)會表示正在推進對相關(guān)中介機構(gòu)的調(diào)查。普華永道對恒大地產(chǎn)2019年、2020年年報都出具了標準無保留意見的審計報告。今年以來已有近20家企業(yè)與普華永道解約或即將解約。
即便目前行政監(jiān)管部門尚未對普華永道作出行政處罰，但由于其在恒大地產(chǎn)等審計業(yè)務(wù)表現(xiàn)，已對其聲譽造成一定影響，由此一些企業(yè)解約改聘。比如有的企業(yè)稱“鑒于普華永道近期相關(guān)事項尚待進一步核實，基于審慎原則而改聘”。
會計師事務(wù)所是證券市場的看門人，以自己的專業(yè)能力，為市場提供高質(zhì)量的信息核實服務(wù)，進而不斷建立自己的聲譽資本。中介機構(gòu)對發(fā)行人信息進行的核查、認證、保薦等業(yè)務(wù)，其實等于是押上了自己的聲譽資本、為發(fā)行人信息披露的真實性等提供擔保。一個聲譽糟糕的中介機構(gòu)，很難為發(fā)行人等增信。
中介機構(gòu)的聲譽對其業(yè)務(wù)開展自然具有非常重要意義，會計師事務(wù)所與造假公司沾邊，其他上市公司若聘請此類機構(gòu)作為自己的審計機構(gòu)，那上市公司會計報表的可信度或讓市場人士打個問號，沒有問題也可能惹上一身騷。上市公司若失去市場信任，在市場估值、再融資等方面自然會吃虧，由此聲譽不佳的中介機構(gòu)就會遭到上市公司的冷遇、甚至避之不及，這是上市公司的理智選擇，中介機構(gòu)的聲譽約束機制也由此形成。
會計師事務(wù)所要形成良好的聲譽，需要靠對客戶的高效服務(wù)、非常專業(yè)的知識、可靠的道德操守來積累。任何時候，都應(yīng)嚴格按照中國注冊會計師職業(yè)道德守則要求，確保從實質(zhì)上和形式上保持獨立，不能因貪圖巨額審計費用等而影響其客觀公正；可以說，可靠的執(zhí)業(yè)道德操守，是形成外部聲譽的重中之重和基礎(chǔ)。
會計師事務(wù)所的專業(yè)能力，也是形成外部聲譽的重要組成部分，為此事務(wù)所在承攬客戶的審計業(yè)務(wù)之后，要配備具備相應(yīng)專業(yè)勝任能力、時間和權(quán)威性的專家和技術(shù)人員，要加強內(nèi)部管理，制定嚴格的質(zhì)量控制流程，會計師在執(zhí)業(yè)時要保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，防止審計失敗的發(fā)生。
聲譽機制主要不是道德問題，而是一種制度安排，它要求相關(guān)主體“犧牲眼前的利益、獲取長遠的利益”。要讓聲譽機制真正發(fā)揮作用，就必須設(shè)計好相關(guān)制度，在筆者看來，其中主要包括聲譽評估、公開發(fā)布等制度。
一個會計師事務(wù)所難免不犯錯、難免不出工作紕漏，上市公司解約改聘涉造假丑聞會計師事務(wù)所，但造假丑聞到底對會計師事務(wù)所聲譽造成多大影響，會計師事務(wù)所是否還值得信任，目前還主要靠上市公司自己來評估。如果有一個權(quán)威的聲譽評估系統(tǒng)，那么上市公司參照這個系統(tǒng)的評分，可更加高效抉擇該聘選哪些會計師事務(wù)所作為自己的審計機構(gòu)。
筆者有個想法：中注協(xié)能否對會計師事務(wù)所進行聲譽評估打分，辦法是依據(jù)會計師事務(wù)所的誠信檔案信息，包括受到相關(guān)部門的表彰獎勵，受到的行政處罰、刑事處罰、民事賠償?shù)惹闆r，來對會計師事務(wù)所的聲譽進行量化打分，同時對社會公開發(fā)布。有了這個評分系統(tǒng)，上市公司可以聘請到心儀的會計師事務(wù)所，而投資者內(nèi)心也可對上市公司的報表可信度予以評估。
會計師事務(wù)所的聲譽并非一成不變，即便是聲譽評分較低的會計師事務(wù)所，也有聲譽修復機制，包括積極承擔此前審計失敗案例所導致的各種法律責任，采取內(nèi)控措施提高審計質(zhì)量、防止出現(xiàn)新的審計失敗案例等。當然，若發(fā)生影響惡劣的審計失敗案例，證券監(jiān)管部門可暫?；蛘呓蛊鋸氖伦C券服務(wù)業(yè)務(wù)，剝奪其從業(yè)資格，讓其聲譽徹底歸零。
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