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證券時(shí)報(bào)記者 胡敏文

嚴(yán)監(jiān)管趨勢(shì)下，證券市場(chǎng)不僅“財(cái)產(chǎn)罰”力度明顯提升，“資格罰”也成為常態(tài)。

據(jù)證券時(shí)報(bào)記者統(tǒng)計(jì)，2024年以來(lái)，全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所被暫停執(zhí)業(yè)或暫停證券業(yè)務(wù)的資格處罰已不少于40起。余震還在持續(xù)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所乃至整個(gè)行業(yè)的格局都造成了較大影響。

那么，當(dāng)前“資格罰”的現(xiàn)狀如何，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有何影響？被暫停執(zhí)業(yè)后，審計(jì)行業(yè)格局如何分化？會(huì)計(jì)師事務(wù)所該從哪些方面提升審計(jì)質(zhì)量呢？

會(huì)計(jì)所頻現(xiàn)“資格罰”

受金通靈財(cái)務(wù)造假事件影響，今年5月10日，江蘇證監(jiān)局對(duì)大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（下稱“大華所”）發(fā)出了行政處罰決定，沒(méi)收業(yè)務(wù)收入688.68萬(wàn)元，處以3443.4萬(wàn)元罰款，并暫停從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)6個(gè)月。這一處罰決定不僅在經(jīng)濟(jì)上對(duì)大華所造成了重大打擊，更在業(yè)務(wù)層面上帶來(lái)了深遠(yuǎn)的影響。

作為國(guó)內(nèi)八大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一，大華所的服務(wù)網(wǎng)絡(luò)曾遍布全國(guó)。根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)信息，大華所2023年底在全國(guó)擁有近300位合伙人、8300名員工，常年服務(wù)近500家上市公司。在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《2023年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)百家排名信息》榜單中，大華所名列第十。

因“資格罰”引起審計(jì)行業(yè)格局變化的不僅有大華所，今年以來(lái)至少有5家會(huì)計(jì)師事務(wù)所被暫停執(zhí)業(yè)資格。

從證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部披露的信息來(lái)看，8月2日，天職國(guó)際因奇信股份財(cái)務(wù)造假案，被證監(jiān)會(huì)處以暫停證券服務(wù)執(zhí)業(yè)半年的行政處罰。

8月8日，亞太所被暫停經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)12個(gè)月，這是近年來(lái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所被罰暫停期限最長(zhǎng)的案例。

9月6日，普華永道中天處罰事項(xiàng)落地，被暫停經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)6個(gè)月，罰沒(méi)4.41億元。

9月23日，證監(jiān)會(huì)官網(wǎng)新增一份行政處罰決定書，蘇亞金誠(chéng)所被處以責(zé)令改正、合計(jì)罰沒(méi)1950萬(wàn)元、暫停從事證券業(yè)務(wù)6個(gè)月的處罰。相關(guān)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師亦受到不同程度的處罰。

這些從事證券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，承擔(dān)著保障上市公司對(duì)外信息披露質(zhì)量的重要職責(zé)，代表了廣泛的公眾利益，被處罰后往往能引起市場(chǎng)較大關(guān)注。事實(shí)上，非證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所被“資格罰”的更多。

據(jù)證券時(shí)報(bào)記者統(tǒng)計(jì)，2024年內(nèi)被責(zé)令暫停執(zhí)業(yè)資格的超過(guò)30家，“停工期”1到12個(gè)月不等。

上市公司大量解約

2023年5月，財(cái)政部、國(guó)務(wù)院國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布《國(guó)有企業(yè)、上市公司選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理辦法》，明確規(guī)定出現(xiàn)擬聘任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所近3年因執(zhí)業(yè)質(zhì)量被多次行政處罰或者多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目正被立案調(diào)查等情況的，國(guó)有企業(yè)、上市公司審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)保持高度謹(jǐn)慎和關(guān)注。

這成為諸多上市公司改聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要原因。隨著對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所處罰決定的公布，眾多上市公司紛紛宣布更換審計(jì)機(jī)構(gòu)。

例如，大華所先后失守山西汾酒、伊利股份等多家大型企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)，更是遭遇中航工業(yè)旗下十余家上市公司集體解約。據(jù)統(tǒng)計(jì)，自5月10日被“資格罰”以來(lái)，已有179家上市公司披露，擬改聘其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所為2024年度財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)。

除年報(bào)審計(jì)外，一些IPO、再融資、并購(gòu)等項(xiàng)目為“重拾”審核進(jìn)展而變更審計(jì)機(jī)構(gòu)，改聘的理由多與大華所被處罰有關(guān)。

同樣，以普華永道為例，至11月13日，已有69家合作上市公司宣布2024年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)換所，而遭資格罰兩個(gè)月以來(lái)?yè)Q所的密度最大，達(dá)到38家。相比之下，只有13家解聘普華永道2023年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)。

這也成為部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所“搶單”的機(jī)會(huì)。

證券時(shí)報(bào)記者統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前已宣布解聘大華所的179家上市公司中，擬聘任容誠(chéng)所的有49家，立信所28家，大信所、致同所、天健所、中興華所也均在10家以上。

iFinD數(shù)據(jù)顯示，前述5家會(huì)計(jì)師事務(wù)所資格罰至今，解約的上市公司數(shù)量合計(jì)達(dá)到284家，占2024年報(bào)解約總數(shù)量的77%。而從統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)看，容誠(chéng)所成為最大贏家，獲得56家上市公司的2024年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)聘任，占到了總改聘量的五分之一，立信所、天健所、致同所等位居其后。

筑牢審計(jì)質(zhì)量安全線

在喪失年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)，遭處罰后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)危機(jī)還直接沖擊到了其參與的IPO項(xiàng)目、再融資項(xiàng)目。

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，中介機(jī)構(gòu)在被暫停業(yè)務(wù)資格期間，交易所或者證監(jiān)會(huì)應(yīng)當(dāng)中止相應(yīng)發(fā)行上市審核程序或者發(fā)行注冊(cè)程序。這一處罰，無(wú)疑會(huì)推遲企業(yè)的上市計(jì)劃，而且會(huì)影響監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)公司財(cái)務(wù)的信任度，這使得換所成為大多數(shù)在審IPO企業(yè)的理性選擇。

以大華所為例，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，處罰前，由大華所擔(dān)任中介機(jī)構(gòu)的在會(huì)IPO項(xiàng)目超過(guò)30單，大多數(shù)在5月至7月期間陸續(xù)“撤單”，剩下的一部分“換所”后恢復(fù)審核或迎來(lái)新進(jìn)展，另一部分未換所的仍處于“中止審查”狀態(tài)。

國(guó)內(nèi)知名財(cái)稅審專家、高級(jí)會(huì)計(jì)師劉志耕認(rèn)為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所被暫停執(zhí)業(yè)，應(yīng)嚴(yán)肅對(duì)待，在今后審計(jì)過(guò)程中努力提高專業(yè)勝任能力，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，充分履行審計(jì)程序、認(rèn)真完善審計(jì)證據(jù)。同時(shí)，建立健全事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量管理及控制體系，根據(jù)監(jiān)管意見(jiàn)及時(shí)認(rèn)真繼續(xù)整改，確保今后不再出現(xiàn)類似問(wèn)題，并在整改完成后及時(shí)向監(jiān)管部門申請(qǐng)復(fù)核，以盡快恢復(fù)業(yè)務(wù)開(kāi)展。

“對(duì)于大多數(shù)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，處罰給他們敲響了警鐘，今后的職業(yè)謹(jǐn)慎、執(zhí)業(yè)水平和專業(yè)勝任能力及審計(jì)質(zhì)量等應(yīng)該都會(huì)有所加強(qiáng)和提高?！眲⒅靖f(shuō)，“當(dāng)然，除了審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)在事務(wù)所之間調(diào)整外，更為重要的是，客戶會(huì)傾向于選擇業(yè)務(wù)水平更好、專業(yè)能力更強(qiáng)、執(zhí)業(yè)質(zhì)量更高的事務(wù)所，促使我國(guó)審計(jì)行業(yè)形成優(yōu)勝劣汰、健康有序的良性循環(huán)。”

記者了解到，自從接到處罰決定書后，大華所迅速開(kāi)展整改工作，并及時(shí)向財(cái)政部、中國(guó)證監(jiān)會(huì)上報(bào)了整改計(jì)劃書。目前，整改工作正有序進(jìn)行。

“部分項(xiàng)目因投標(biāo)主體受處罰從而達(dá)不到入圍資質(zhì)，丟失了一些項(xiàng)目，也有些團(tuán)隊(duì)在申報(bào)的IPO因暫停受影響導(dǎo)致更換事務(wù)所。我們內(nèi)部今年一直在完善流程、加強(qiáng)培訓(xùn)、與監(jiān)管部門溝通整改要求。11月9日驗(yàn)收之后我們恢復(fù)了證券服務(wù)業(yè)務(wù)，屬于重生階段。”大華所某合伙人說(shuō)。